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 四、企業所得稅的計稅依據——應納稅所得額

應納稅所得額是企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。

直接法

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

間接法

應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

【思考】

1.企業所得稅的所得和會計的利潤是一樣的嗎?

2.會計和稅法都有哪些差異?

3.所得稅匯算清繳到底做些什么?1

【注意】

應納稅所得額≠會計利潤

應納稅所得額是稅法口徑的概念;會計利潤是會計口徑的概念。

所得稅納稅調整過程就是把會計口徑的金額調整成稅法口徑的金額。

所得稅的納稅調整分為:一般納稅調整和特別納稅調整。

會計與稅法的差異


界定

舉例

永久性差異

差異一經形成,以后各期不能轉回或消除

國債利息收入、業務招待費等

暫時性差異

差異形成后,可在隨后的一個或幾個期間內轉回

職工教育經費、廣告費和業務宣傳費、固定資產折舊

納稅調增與調減——在會計利潤基礎上

會計上確認為收入,稅法不作為應納稅所得額

納稅調減

會計上不確認為收入,稅法應作為應納稅所得額

納稅調增

會計上列為成本、費用或損失,稅法不允許扣除或限額扣除的項目

納稅調增

會計上未確認為成本、費用或者損失,稅法允許在稅前扣除

納稅調減

通過下圖的會計利潤表和所得稅項目更清晰理解稅會差異:

會計利潤項目

稅法

一、主營業務收入

收入:不征稅收入、免稅收入、視同銷售收入

 減:主營業務成本

成本:與上對應的成本要做相應調整

   稅金及附加

城建及教育附加(增值稅、消費稅間接影響)

二、主營業務利潤


 加:其他業務利潤


 減:管理費用

工會、教育、福利費(工教福)

   銷售費用

廣告、宣傳費用(廣宣)

   財務費用

利息費用

三、營業利潤(虧損以“-”號填列)


 加:投資收益

國債利息(免稅收入)、企業間紅利、股利

   補貼收入

可能是不征稅收入

   營業外收入

捐贈收入

 減:營業外支出

稅法不得扣除項目:罰金、稅收滯納金

 加:以前年度損益調整

研發費、殘疾人加計扣除,行業加速折舊、技術轉讓費可以多抵扣

四、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)

 減:所得稅費用

五、凈利潤(凈虧損以“-”號填列)

國際抵免、專用設備稅額抵免、稅收優惠


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